内部控制案例 内部控制案例【最新5篇】
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内部控制案例范文 篇一
[关键词]销售；应收账款；内部控制设计
一、案例简介
据东方新闻网报道。在上海市某物业有限公司任房租收款员的黄某为求暴富，侵吞居民房租12万元用于购买，日前被上海市杨浦区检察院以涉嫌职务侵占罪批准逮捕。
从1998年8月至案发，他通过截留后面收的欠款来填补前面被侵吞的漏洞，在一式两联的房租单据上，给居民的单据如实盖上收银章，但在另一张回执上却不盖章，将这笔钱做周转之用，等手头宽裕时再将这笔钱补进去，并在单据上盖章上缴财务。除了将居民的房租据为己有，还将售后房屋管理费予以侵吞，至案发时，他侵占居民上缴的房租等费用共计12万余元。
二、案例分析
由以上关于销售预算应收账款内部控制环节及要点的分析，在结合本案例，我们可知，此案例是一种服务销售的应收款环节的内部控制问题。对于销售而言，应收款是非常重要的环节，收款也是整个销售最后的环节和保证公司持续发展的环节，若此环节得不到保证，那么整个生产销售以及公司的生存都会面临重大威胁，因此对于应收账款的控制应当非常严格。
依我来看，就本案例而言，之所以发生收款人员挪用所收款项的现象，主要是由于其内部控制存在以下几个方面的问题：
(一)应收账款凭证管理制度存在问题
一般而言，企业销售和收款业务循环中，应由会计部门将事先连续编号的销售发票提供给开票人。使用和保留连续编号的发票(包括作废的发票)，通常被看作是开票人员应负的一种会计责任。对填制发票的控制，是通过对开票的授权来进行的。
在销售大量采用赊销形式的情况下，应收账款在企业的资产中占有相当大的比重。由于应收账款是一种记录在账上的债权而不是一种存在于公司的实物性资产，它较容易被不法职员用来掩盖其贪污或挪用公司财产的行为。此外，应收账款记录也是信用部门确定信用能否继续、信用限额能否增加的一个因素。所以，应收账款的控制是整个销售环节中的一个控制重点。
结合本案，会计部门应该对房租收款员授权开票风险予以关注，因为开票人与收款人合二为一。正是由于这一看似简化了工作流程的改动，造成了内部控制的缺陷，致使黄某能截留房租，造成了公司的损失。
物业管理公司应建立严格的凭证管理制度。并且仔细记录凭证由谁领取领用数量是多少以及领用日期等信息。如果领用人员领用的凭证损坏、丢失，应该询问原因并且做出相应记录，对交回的凭证应该进行核对，这样能严格控制领用凭证人员利用凭证进行舞弊行为。
(二)职务分离制度
在收款职务分离制度中要求应收账款的记账员不能同时成为应收账款的核实人员，销售发票的开列人员一般不宜直接收款；接受客户订单的人不能同时负责最后核准付款条件。
对上述开列发票会计责任的控制也应由独立于发运货物和开单的职员定期地检查事先连续编号的销售发票和发货通知单来实现。如果收款人员和记录人员为同一人员的话，那么该人员就可以在记录上做手脚，比如少计或者不计或者不按照实际收款日期记账，从而利用这个空档挪用所收款项。在本案例中，收款事务由黄某一人负责，黄某在几次未上缴应收取的房租后，负责记录该收款与会计账薄的物业公司财务人员却没有及时对开列的发票进行定期检查，致使黄某截留房租款几年后才被发现。
(三)可靠的人事和明确的责任
要想进行成功的控制，最重要的一个因素就是人的因素。不合格和不诚实的员工会削弱一个系统的作用。雇用、训练、激励和管理员工是一项基础工作。必须视个人的能力、兴趣、经验和可靠程度的不同，分别授予他们权利、责任、和义务。责任意味着将任何一项行为都尽可能地追溯到底，这样，其结果就同个人联系在一起了。将责任固定下来，还可对雇员产生心理影响，促使他们不得不小心行事和注重效率。
三、销售与应收账款内部控制流程图
我们在对企业内部控制进行评价及设计时首先应该了解内部控制失效可能引起的弊端，从而针对这些弊端设计出健全、有效的内部控制制度。那么针对销售和应收账款的内部控制应该设计什么样的呢？考虑到其内部控制有关的环节和要点，我觉得设计销售和应收账款类似案例的内部控制时应如下图示：
我们知道，赊销是当前经济生活中普遍采用的销售方式，而应收账款主要就是由于企业提供赊销方式而产生的。大量的应收账款无法及时清理，一方面会影响企业的资金周转，另一方面，有可能给企业造成较大的经济损失。对于应收账款，我国财务制度明确规定：企业可以按照赊销金额的一定比例计提坏账准备，以便冲销确实无法收回的应收账款，同时对于坏账的确认条件也有明确规定。
作为企业，怎样才能加强应收账款的管理，最大限度地减少坏账发生的可能性呢？我认为，应收账款的管理应与企业的销售、收款业务循环相结合，健全其内部控制制度。强化销售、收款业务循环的内部控制，能起到相互制约、减少错误、防范舞弊的作用，同时，也有利于应收账款的回收清理，可最大限度地减少企业的财务风险。
参考文献：
内部控制案例 篇二
（一）虚增资产收入
为了达到上市目的，A公司2007年上市的招股书表明，至2007年6月30日，A公司的固定资产净额为506635万元，A公司购买的马龙县旧县村委会土地960亩，金额为955万元，共计900多万元虚增资产，购买的马龙县土地累计3500度亩，实际价值为170多万，但虚增3000多万元，“马鸣基地”围墙作价6869万元，但根据数据计算围墙每米的作价高达1200度元，显然不符合市场价值。A公司对于存货也存在虚增，根据A公司上市时的招股书表明，公司存货18亿元，主要为各种树木。
但是调查表明，某树木市场价格约50元，但A公司账面价格约250元。除了对于资产的虚增，A公司为了达到上市标准，采用伪造合同，伪造发票等手段虚构交易业务，上市前虚增营业收入296亿元，上市后虚增营业收入251亿元。A公司使用虚构交易的方式虚增收入，公司首先以土地款，灌溉等工程名义汇出资金，比如工程款成本为1000万，但A公司账面支出1亿，再利用相关的法人账户以销售名义将9000万转回A公司。这样就会有9000万现金转回A公司，公司资产，收入，利润都可以有所增加。
（二）频繁更改事务所
在上市的三年中，A公司频繁更换事务所，2008年前，A公司结束了合作7年的会计师事务所，2009年，A公司更换了中审亚太会计师事务所，但中审亚太出具了保留审计意见，随后2011年A公司再次更换到中准会计师事务所，但是中准会计师事务所出具了无法表示审计意见，最后2011年年度审计，山东正源和信有限责任会计师事务所对A公司出具保留意见的审计报告。并且在不断变换事务所的同时，审计费用也逐渐增长。由之前的30万，最后增长到了60万。
（三）玩弄现金流
A公司在2010年第一季度的现金流量更正表中，将取得借款收到的现金，筹资活动现金流入小计，偿还债务支付的现金三项更正为0，变动率100%，上亿资金消失。现金流再次无法正确反映A公司资金运动的真实情况，而是成为A公司伪装自己的手段。总资产调整前为1046446712，调整后为806167434，调整幅度达2296%，负债总额调整前为497749590，调整后为486720782，调整幅度145%，所有者权益总额调整前为566062531，调整后为318849316，调整幅度4367%，营业利润调整前22200735，调整后26543469，调整幅度1956%。
2010年第一季度现金流量表报告更正，取得借款收到的现金，更正前为1566826525，差异达-1566826525，变动率为100%，筹资活动现金流入小计更正前1566826525，变动率为100%，偿还债务支付的现金更正前为614452694，变动率为100%，销售商品，提供劳务收到的现金更正前53728128，经营活动现金流入小计更正前为11272966443，更正后6428185099，变动率-43%。
二、A公司与D公司比率对比分析
D公司，1992年成立，于2009年在中小板上市。主营业务设计，施工，苗木，养护运营，生态与一体的，全产业链发展的城市景观生态系统企业。D公司经营模式与A公司类似，因此将二者相比较。A公司与D公司比率分析，A公司流动比率2011年为113，速动比率06，资产负债率，2011年为6832，存货周转率2011年为069，应收账款周转率2011年为214，总资产周转率2011年为03，销售毛利率中2011年为1678，销售净利率-18%，净资产收益率为-1629，总资产增长率为778，人均销售收入为8042，人均净利润为1425，人均资产总额为281。
D公司流动比率2011年为184，速动比率2011年为106，资产负债率2011年为523，存货周转率2011年为148，应收账款周转率位332，总资产周转率为099，销售毛利率位3703，销售净利率-18%，净利润增长率为-37124，总资产增长率10555，总资产增长率10555，净利润增长率7431，主营业务收入增长率1002，人均销售收入183，人均净利润283，人均资产总额249。
A公司短期偿债能力，长期偿债能力明显不足，通过流动性可以算出营业周期，可得2011年A公司的营业周期为690天，而D公司仅为352天。应收账款周转率发幅度下降，又表明未按合同约定收款期限收款的长期应收款较大，转入应收账款，则发生坏账的可能性较高。表明A公司经营管理能力，资金运用能力较弱。由成长性和收益性，可以得出A公司资金短缺，融资渠道破裂，尤其是销售毛利率和销售净利率之间的巨大差异，得出企业盈利能力差且整体下降。总体而言，A公司经营效率，资金管理，运用能力都明显较差。
三、启示与思考
（一）控制环境
着眼于A公司，上市三年，高管全部经历大换班，三位监事全部换人，当年参与上市的高管早已离职，财务总监也换过两任。董事长何学葵又以自我膨胀，孤僻，做事独断专行的个性把控着公司，这无疑给企业带来极大的风险。
（二）风险评估
对A公司，2010年才改变业务结构，由之前的绿化苗木生产为主，绿化工程设计施工为辅，调整至在现有的苗木生产经营的基础上大力发展绿化工程业务。因为苗木生产受自然灾害影响较大，企业需要及时分散风险。但是这一改变来的太晚，并且由于客户拖延支付货款，导致绿化工程无法正常推进，导致应收账款发生坏账损失的风险加大。
（三）控制活动
A公司内部控制的重点是采购与存货管理，但是最后问题恰恰发生在公司存货的增加导致流动资金短缺，存货积压造成资金流短缺，农产品又极易受天气自然条件的影响，需要合理的计提减值准备，公司在2009年亏损高达15亿也说明企业未能对存货进行有效的管理和控制。
（四）信息与沟通
但A公司却在2010年频繁出现信息披露滞后，说明A公司管理层水平偏低，无法做到与投资者及时有效沟通。
（五）内部监督
A公司尽管已经上市，但整个管理层还依然采用家族史管理，从各个环节都没有有效的监督和检查，充满着随意性。因此要强化监事会的功能，完善企业内部审计体系，充分发挥相关监督部门的作用，完善监督体制，形成监督屏障，确保企业健康、稳定发展。
四、结论
内部控制案例 篇三
关键词：案例教学；组织形式；课堂设计
一、《审计学》案例教学改革的必要性
《审计学》是一门实践性很强的课程，教学中需要给学生提供尽可能多的实际案例，并结合审计工作给予学生感性认识，才能使学生对审计理论与方法有比较深刻的理性认识，才能使学生具备熟练的实际操作能力和创新发展能力。
案例教学是以学生为中心，对现实问题和某一特定事例进行互动式探索的过程。它起始于美国哈佛商学院。在哈佛，纯知识或纯技术性的内容是极少出现在课堂上，对于这些内容，教师们有设计并录制精良的网上课程讲解，要求学生在课前自我学习掌握，课堂时间则由老师引导着，运用这些知识来讨论一个又一个的案例。活生生的案例不仅巩固了学生的知识，更开启了心智，扩大了视野，激发了潜能（陈吉凤、侯力纲、 刘春晖，2013）。教学实践证明，案例教学法作为一种启发式教学方法，是实证研究在教学中的运用，是培养学生思维能力的有效方法。
传统《审计学》教学模式，已不能满足当今的教学需求：
（1）学生对所学知识未能形成感性认识。传统的《审计学》教学法，其主要做法是收集实际审计项目实施过程的详细资料，经过适当编辑后，提供给学生作为效仿的范例阅读，学生很难对实际审计工作有系统的感性认识。
（2）教学效率不高。传统《审计学》教学，往往根据教师搜集到的审计失败实际案件，编写成具有解答探索功能的教学案例，由教师在课堂上讲授到有关教学内容时给学生，用于解答或讨论。这种做法比较耗费教学课时，教学效率不高。
知识经济快速发展时代，传统的《审计学》教学已满足不了学生对审计理论与实务知识的需求。同时，当今知识经济社会和信息时代不但对高等教育提出了新的要求，而且为高等教育提供了新的途径和手段。大学教师可以很方便地利用现代网络和通讯技术拓展教学实践和空间资源，增加师生教学的互动性，丰富教学方法，提高教学质量和效率。
二、《审计学》案例教学理论探索
孔子曰“授人以鱼，不如受之以渔”。但在中国，我们很多教学工作者认为将满腹经纶传授给学生是教师的神圣使命，于是满堂灌是中国各级学校，包括大学课堂的一大特色，老师在台上滔滔不绝地讲，学生在台下无精打采地听。李寒梅（2013）认为案例教学法则要求以学生为主导，教师主要发挥引导和启发作用，强调的是学生的自主学习和主动思考。那么，案例教学中，如何科学地进行组织设计与课堂设计，才能实现《审计学》教学的“乐施”与学生的“好学”，进而达到良好的教学效果呢。
（一）组织设计探索
司林波（2011）提到教学组织形式所要解决的问题。也即教师以什么样的形式将学生组织起来，通过什么样的形式与学生发生联系，教学活动按照什么样的程序展开，教学时间如何分配和安排等问题。教学组织形式对于教学活动的质量和效果具有非常重要的影响，在教学的其他方面相同的情况下，教学组织形式的不同会带来极为不同的教学效果。
1.小组合作式
小组合作式教学组织形式指的是将2人以上的学生编成一个小组，以各小组为单位共同学习的教学组织形式。这种教学形式可以有效地弥补集体教学的某些不足，给予教师与学生、学生与学生面对面密切接触、相互交流的机会，有利于学生进行合作学习。 小组合作式是目前使用得较多的一种课堂组织形式，也是专家推崇的案例教学组织形式。小组合作式的最大优点是，学生以小组为单位开展活动，信息交流的渠道也由以往的教师与学生之间单向信息流，改变为教师与学生，学生与学生之间的多向信息流。如下图所示：
图1传统组织形式与小组式信息流比较
小组式具体来说有下列优越性：
（1）有利于情感领域的教学目标的实现，如形成态度，培养鉴别能力，形成合作精神和良好的人际关系。
（2）有利于开展项目或作业活动，使学生认知领域的某些高层次技能（如问题解决和决策）能得到较充分发展。
（3）有助于提高学生组织和表达自己见解的能力。通过向其他同学解释要点和原理，学生还能强化自己的学习。因此，也有利于学生学习积极性的提高。
（4）在小组内，学生之间较易进行不同经验和想法的交流，有利于培养学生的思维能力。学生的心理压力相对减少，每个人发言和活动的机会相对增加，个人意见的交换变得十分容易，因此，可以相互确认、相互补充和相互启发，形成团体性思考和创造，这无疑对学生的思维品质的培养是大有益处的。
（5）教师能及时了解学习情况，并能及时给予适当指导。教师此时作为小组成员之一，在心理上与学生是平等的关系，这样更有利于发挥教师的主导作用。
2.马蹄式合作形式
马蹄式教学组织形式就是以教室的讲台为中心，将学生课桌椅排成马蹄形状，与半圆式、双翼式相似。如下图所示：
图2马蹄式
它的优点是：留出的空间大，可以开展一些活动量较大的案例教学活动。教师可以把学生分成左右二个大组，便于开展一些对抗性的案例分析活动。马蹄式既有助于学生之间进行交流，同时便于老师走近每一个学生进行交流，同时对于教师监控整个课堂也没有影响，可以说是一种实用有效的安排形式。
（二）课堂内容设计探索
颉茂华、吴倩（2013）认为案例教学的课堂设计可以嵌入启发式和讨论式的教学方法。通过大量具体生动的实际案例，让学生有学习热情，帮助学生透彻理解理论，将理论和实务相结合，培养学生综合分析能力。具体来说，在案例教学中，不同的学习阶段运用不同类型的案例（郭忠兴，2010）。首先，给出引导式案例，引导式案例设计通俗易懂，使学生有初步的概念性认识和了解，并对该主题产生兴趣。其次，在具体分析课堂具体内容时时，主要使用启发式、讨论式案例。最后，运用综合性案例，对课堂内容进行深入分析，并以小组的形式展开合作，对课堂内容起到升华作用以及达到“学以致用”的综合分析和运用目的。
本文提出了如下图所示的课堂设计。
图3案例教学“乐施”与好学的课堂设计
课堂设计分三个步骤实现，其中：
（1）启发式入题：以案例形式提问，引入授课内容。
（2）探讨式深入：在案例中巩固知识点，并灵活运用。
（3） 开放式设问：以案例布置课后作业，升华课堂内容。
下面，本文以具体案例来说明，在案例教学实践中，如何进行科学地组织设计与课堂内容设计。
三、《审计学》案例教学的实践
《审计学》中“内部控制规范”教学重点是让学生了解银行内部控制的重要性，内部控制所包括的主要内容、以及会计内部控制的具体工作范围等等。这堂课的教学难点是银行内部工作体系庞大，学生在实习过程中对其略知一二，“知其然但不知其所以然”，未知银行内部控制风险到底在哪？较难形成一个具体的认知体系。因此，授课过重点主要放在如何让学生对银行内部控制风险有较为清晰且系统的认识，并积极引发学生自己结合之前在兴业银行的工作实践，逐步形成较为系统的知识结构。
1.启发式入题：以案例形式提问，引入授课内容。
为了让学生在兴趣中学习，本文作者在授课开始，首先引入一个“中航油”的案例，这家国内第一家在新加坡上市的公司，由于内部控制管理不到位，管理层权限未得到较好的监督，导致石油衍生产品交易，巨额亏损5.5亿美金，进而成为第一家被摘牌的国内海外上市公司。这个财务丑闻，反映了什么问题呢？本文作者让学生自己思考并对这个案例发表他们的看法。学生通过这个案例学习后，意识到了内控不是简单的制度编写与罗列，不是财务部门的事情，不是一劳永逸的工作，它是公司董事会、高管层的永续工作，是公梳理风险数据库并确定风险控制措施工作等，从而意识到了内部控制对一个企业成长的重要性。
2.探讨式深入：在案例中巩固知识点，并灵活运用。
针对这堂课的授课重点是让学生对银行内部控制体系形成较为系统的概念认知，并对银行内部控制风险点有清晰的概念。关于内部控制的完整框架，由于这一框架知识含量太大，概念较多，学生很难对这个框架有深入的了解，并且也对这个知识点印象模糊，缺乏学习的热情和激情，并且这样的一个知识体系对将来学生在银行具体工作当中也很少能运用到。因此，本文作者结合自己在银行的工作体会，从柜员给个人储蓄客户开办借记卡的内部控制流程说起。客户开办新卡时，需要提供他的身份证，而银行内部需要对客户的身份证进行双重复核，并经过第二代身份证读卡器通过才能为客户办理业务，但现实中，经常有客户身份证丢失，被其他人捡到，而被其他人冒用或盗用，那么在这种业务中应该怎样对这种业务加强内部控制规范并防范风险呢？本文作者通过这样的具体业务，也为同学们所熟知的业务入手，希望学生能自己分析内部控制点，并引导学生积极发言。学生从内部控制的目标出发，利用内部控制综合框架入“控制环境、风险评估”等知识点出发，提出了很好的建设性意见，包括不准代办开办借记卡，包括设置一些指纹录入防止被冒用等手段，虽然有些建议比较不可行，但这种提问的方式使得学生从实务中善于发现问题，起到了“授之与鱼，不如授之与渔”的目的，也活跃了课堂气氛，培养了学生勤于动脑的习惯。
由于单个银行业务所涉及到的知识面较窄，为了让学生进一步加强对图1知识体系的掌握，本文地引入了一个较为全面的案例，即“巴林银行破产案”，这个案例的目的是希望同学能从它的破产案来看银行内部控制规范的重要性以及风险点，首先用PPT的形式将巴林银行的案例做了一个简单的背景介绍，然后提出三个问题给同学们讨论，包括：（1）巴林银行的破产是由于里森造成的吗？如果不是，那么是什么原因造成的？（2）巴林银行的内部控制体系为什么会失败？（3）巴林银行的失败对兴业银行有什么启示？
这三个问题本文作者让同学们首先以马蹄式的形式开展课堂讨论，时间大约30分钟，讨论结束后并请各小组的代表对他们的讨论结果进行阐述。同学们对这个案例表现出了极大的热情，讨论气氛非常活跃。本文作者在请小组同学对他们的小组意见进行陈述时，发现同学的思维不仅活跃，而且还能形成一个体系，这个体系源于本文作者在之前讲解了内部控制的体系框架图，同学们根据这个知识点能做到举一反三，从而到达了“学以致用”的目的。
3. 开放式设问：以案例布置课后作业，升华课堂内容。
在课堂最后，给同学们布置了一个关于安然公司财务丑闻的案例，让同学课后去思考内部控制与职业道德之间的关系，从而为下节课展开职业道德规范做了铺垫。
四、《审计学》案例教学改革的结论
从本文的教学经验来看，《审计学》案例教学是一种值得广泛推广的教学方式。本文在教学实践中，总结了如何开展《审计学》案例教学“乐施”与“好学”的组织形式，提出了小组式与马蹄式的分组模式，能极大地提高学生的学习兴趣，便于教师很好地在学生中发挥引导和激发作用。另外，本文还就课堂内容设计，提出了三阶段法，将课堂内容分为启发式、探索式与开放式三种形式，遵循了学生学习循序渐进的规律，便于学生快乐学习之中，能发挥学习的主动性，实现学以致用，从而大大提高了案例教学的效果。总之，案例教学可以发展学生的创新精神和实际解决问题等的能力和品质，大大缩短了教学情境与实际生活情境的差距，培养了学生的思考能力。为此，教师们应重视案例学习引进课堂，让学生在“模拟实践”的基础上有效地获取知识，从而提高分析问题及解答问题的能力。
参考文献：
[1]陈吉凤、侯力纲、刘春晖。“案例”助力会计专业硕士培养模式变革――第四届中国MPAcc教育发展论坛综述[J].会计研究，2013，（2）.
[2]李寒梅。案例教学在教师教育课堂教学中的观察与启示 [J].中国大学教学，2013，（6）.
[3]颉茂华、吴倩。财务管理专业本科人才培养调查与研究――基于教师、学生与用人单位三维的调查问卷分析[J].财会通讯，2013，（3）.
内部控制案例范文 篇四
关键词 ：民营企业；内部控制；问题；对策
民营企业在我国国民经济中起着重要作用，而内部控制是规范中小企业内部管理的重要保障。从当前的实际情况来看，许多民营企业内部控制问题非常突出，进而影响了企业的长久发展。随着经济全球化趋势的推进，民营企业逐步走出国门，民营企业的内部控制问题也渐渐引起越来越多企业家和学者的关注。其中，企业管理体制落后，缺乏风险意识，内部控制无效成为最大的问题。所以当前对民营企业的内部控制进行研究很有必要。
一、文献综述
柏学芬（2012）指出内部控制的重要性和必要性，认为我国民营企业的内部控制现状并不是很乐观，阐明了现在民营企业内部控制不好的原因在于：第一，多数民营企业老板文化程度不高、对内部控制认识不到位。第二，有些职位设置没有权责分离。同时针对这些问题也提出了解决办法：一方面要让企业经营者树立内部控制意识，同时也要规范企业会计核算，完善内部控制环境建设，最重要的是内外部监督管理机制共同发挥作用。袁宏路（2011）指出民营企业在现今的市场经济中扮演重要的角色，但是还存在着一些问题。比如缺乏有效的风险评估机制，执行力又不强，信息沟通又不顺畅，最重要的是内部监督，内部审计不到位。管仁强（2011）先指出内部控制的含义，提出了完善内部控制对民营企业的积极意义。然后指出当前民营企业内部控制意识薄弱，内部审计有漏洞，最后提出必须要重视内部审计的独立性。陈琳（2013）指出我国家族企业很多，虽然现在平均寿命已经增加到七年，但是仍然与其他国家存在较大差距。她认为家族企业能否长期稳定的运行与家族企业的内部控制体系的有效性有着密切关联，必须结合我国家族企业的特点，建立一个新的适用于家族企业的内部控制监督模式，这样才能避免内控失效而导致的倒闭。Hamed Arad (PhHammed Arad,Barak Jamshedy Navid（2009）提出内部控制是为了让企业更好的进行经济业务和一系列的管理活动而存在的。还指出了风险管理不到位的话会出现决策失误、企业资产亏损以及生产率下降等问题。
二、内部控制
内部控制是企业按照自己制定的管理流程实现经营目标。从最基本的按照不相容职位分离原则和设立不同的审批权限，到建立内部审计制度、内部举报机制等，目的在于降低企业内部由于资历不够或者道德问题而产生的风险。简言之，内部控制其实就是分权分级、相互制衡、上下监督、定期报告和及时更正的一套企业特有的维持自身运转，保证财报公允真实的体系。内部控制有五大目标：合理保证企业经营管理合法合规，资产安全，财务报告及相关信息完整可靠，提高经营效率和效果，促进企业发展战略圆满达成。
三、太子奶集团案例分析
1.案例背景
太子奶集团是中国民营企业一个典型的失败案例，这主要是因为太子奶是一个家族化经营管理模式的企业，裙带关系很普遍。李途纯单纯的认为亲人可以在事业上助他一臂之力，但事实上企业经营管理状况没有得到改善，相反贪污腐败的情况日益严重。太子奶经营模式存在的问题渐渐暴露出来，比如公司人员设置繁冗，没有明确合理的分工，公司内部没有规章制度，职工工资福利没有章程，个人决策占主导地位。董事长李途纯给公司定立的目标也是不符合实际情况的，犹如纸上谈兵，总体来说太子奶没有形成科学的决策体系、执行体系和监督体系。
李途纯承认太子奶集团有严重的排外心理，不光是对外来资源有排斥感，对公司的非家族成员员工也会产生排斥作用。外来员工很难获得享受公司股权的机会，所以非家族成员员工的工作积极性不会太高，对企业的忠诚度也普遍偏低，而且企业也吸收不到优秀的外部人才，这不利于太子奶未来更好的发展。在市场经济爆发危机的时候，太子奶集团正忙于家族的内斗从而没有积极乐观的应对危机，自相残杀的结果只能是白白地耗费了财力物力，也削弱了集团的市场竞争力。相反竞争对手的实力却在不断提升，这让太子奶的生存压力变大，最终一蹶不振走向灭亡。
2.案例解析
从太子奶事件中，看到了现在很多民营企业存在的问题，明白了内部控制对一个企业的重要性。如果内部控制失效，必将使得企业自乱阵脚，最终萎靡不振。选取一个典型的家族企业作为案例，能更清晰地指出现在民营企业内部控制存在的问题。我们应当清醒地认识到一个企业的运行和发展必须强调内部责任机制的管理、控制和制衡，强化企业的风险管理意识。以下是得到的具体启示：
⑴转变人才观念，任人唯贤
人才是企业不断发展的核心，企业应当转变用人观念，任人唯贤，加快培养后备人才，使他们尽快成熟并走上前台，才能将企业有序传承和发展壮大。最后，建立健全内部控制机制，加快现代企业产权制度改革，是对改变家族式管理模式提出的现实问题。明晰产权和经营权，明确股东、经营者、管理者和普通员工的职责，建立独立的内部审计和控制机构，才是从根本上转变家族式管理模式的着手点。
⑵权力合理化分配，科学决策，提高员工参与度
企业在做出重大战略决策之前，公司董事会应该充分发挥自身的作用，董事会成员有权发表自己的观点，允许有不一样的想法，最后根据大家的意见，由董事长分析后做出裁定。只有这样企业员工才能心服口服地接受决策内容，员工内心才会产生对企业的认同感。像太子奶那样大小事务的决策都由李途纯一个人敲定，带有浓厚的主观色彩，很容易造成决策失误从而给公司带来严重损失。董事会的成员也不能是随便产生的，必须具备相应的胜任能力，对于没有能力的关系户是不可以进入高层管理的，企业必须公平合理地安排人员，避免人员冗杂，浪费企业资源，阻碍内部控制的有效实行。
⑶加强财务风险的分析和预测
目前企业面临的宏观经济形势和市场发展变化更加复杂。所以企业应该根据当前市场局势的变化，树立风险防范意识，设置危机处理机构，利用各种财务风险的预警手段，针对企业经营过程中的经营风险和财务风险进行及时地防范和处理。
⑷重视成本的管理和控制
太子奶走向灭亡的原因之一就是不重视成本预算，太过铺张浪费，成本的增加导致企业利润的减少。
太子奶公司的教训告诉我们企业必须优化自身的业务和管理流程，注重成本的管理和控制，实行全面的预算管理，减少不必要的浪费。同时，企业应该培养节俭的观念，精打细算，把成本费用控制在合理化范围内，让企业形成良好的企业文化氛围，提升企业形象。
⑸加强企业内部监督，防止内部斗争和腐败
太子奶公司没有规章制度，高层人员大部分都是家族成员，导致公司内部贪污腐败现象严重，公司人员机构设置也不科学，造成家族成员为了自身利益勾心斗角。所以企业要是想长久生存发展，就必须建立健全内部控制监督体系，合理规范内部监督的程序、方法以及要求。一旦在监督过程中发现了公司内部控制存在的缺陷，应该及时汇报给董事会，同时认真分析产生缺陷的原因和提出详细具体的补救方案。一个优秀的企业会结合内部监督的情况，采取定期评估企业内部控制的实际情况，并且做出自我评估报告，对企业存在的不足之处进行调整和改善。
四、完善民营企业内部控制的对策
1.转变传统观念，采用现代企业管理方法
我国的大部分民营企业都是采用家族式管理机制，这是我国民营企业的突出共性，也成为民营企业内部控制发挥作用的重要制约因素。不能否认家族式管理在企业创立初期确实能够适应当时的经营环境，并在很大程度上体现出其优越性，但是随着民营企业规模的扩大、市场竞争的加剧以及民营企业生存环境的改变，家族式管理模式与现代企业的发展要求也渐渐脱轨。
然而，在传统观念的制约下，按照中国民营企业的现状，要短期内改变家族式的管理模式是不现实的。既然不能改变现状，民营企业必须适应环境来谋求发展。因此，首先要更新观念，让民营企业的管理层意识到采用现代企业管理制度的优越性和必要性，提高管理者的素质，从而加快产权制度和治理结构的创新，实行科学的内部管理。可以考虑创建培训民营企业家的人才提升工程，使其管理经验与现代管理理念有机结合，提高管理者的内控意识和行为，增强他们的市场创造力和竞争力。其次，人才是企业不断发展的核心，企业应当转变用人观念，任人唯贤，加快培养后备人才，使他们尽快成熟并走上前台，才能将企业有序传承和发展壮大。人才的培养也成为了转变民营企业管理理念，加强民营企业建设的迫切任务。最后，建立健全内部控制机制，加快现代企业产权制度改革，是对改变家族式管理模式提出的现实问题。明晰产权和经营权，明确股东、经营者、管理者和普通员工的职责，建立独立的内部审计和控制机构，才是从根本上转变家族式管理模式的着手点。
2.建立健全内部审计和外部监督机制
民营企业想要让内部控制制度有效贯彻执行，实现内部控制职能，首先应当建立和完善内部控制机制。其中，内部审计监督起着至关重要的作用，任何机制要建立和执行，就必须被监督。设置内部审计机构是为了监督企业的经济业务过程，强化内控制度从而能够及时发现企业运行中存在的问题，以便防患于未然，并针对内部审计机构所发现的问题或者执行中的一些被忽视的环节进行及时的修正和改进。民营企业一定要有独立的内审部门且它的地位最好要高于其他部门，这有利于内审部门独立性的实现，不断完善内部审计机构，把审计的范围覆盖到工作的方方面面，使内部审计能够真正的查漏补缺。
现今我国民营企业外部监督体制还不完善，所以要充分发挥社会监督职能的作用，依靠政府的力量建立健全企业内部控制制度并有(www.shubaoc.com)效执行。还应当营造出重视外部督促，重视社会监督的社会大环境，在此方面，除了相关部门加强管理外，大力发挥社会舆论监督作用也是一条行之有效的途径。
3.建立有效的风险控制系统
随着经济社会的发展，企业间的竞争越来越激烈，这在很大程度上提高了企业经营风险，民营企业管理者在应对风险时，体现出应对能力不强，处理方法不得当等问题。研究发现，当危机来临时，缺乏风险控制的民营企业管理者往往凭借经验，而缺乏科学有效管理支撑，继而不能有效地预测、规避和化解风险，在很大程度上影响了内控机制的完善。所以企业需要设置风险管理机构，有助于提高企业经济效益。
4.增强内部控制意识，明确企业战略定位
研究发现，多数民营企业经营理念落后，缺乏内部控制的意识。从民营企业管理者来说，重视内部控制，了解内部控制在整个企业的发展进程中的作用和功能，才能够有意识地进行改革和创新。只有首先重视起来，才能够有所作为。因此，更新民企企业管理者的管理理念，提高内部控制的意识已经迫在眉睫。
企业的战略定位是对企业长远发展的思考，民营企业应该改变以往的只顾眼前利益，忽视长远发展的思维模式，考虑多方面的关系尤其是企业现今所处的市场环境，制定长远的发展规划并积极实施，同时，用科学合理的内部控制体制进行管理、控制和监测，使内部控制贯穿企业的整个运营系统。
5.树立企业责任意识，加强企业文化建设
社会责任是企业不可忽视的，这一方面要求企业不应当仅仅满足盈利而不顾社会的期待，同时也是企业自身的管理理念和未来发展战略的要求。可以说，企业的社会责任意识是企业应当着力增强的，这也关系到企业能否得到社会的认可，也是加强企业文化建设的先决条件。要解决内部控制问题，建立和实施比较完善的内部控制机制，需要从企业文化着手，树立科学管理的意识，同时为员工的工作和发展创造良好的环境，使“控制”为“发展”服务。
采用科学的管理方法，加强监督机制的建设，增强风险意识和控制能力，从而明确企业的战略定位，归根到底就是要使民营企业在企业本身得到发展的同时，承担起应有的责任。一个企业给大众呈现出来的形象是积极健康的，才能让企业获得立足的机会。因此，民营企业重视内部控制不仅是自身成长的需要，更是加快企业发展，加强企业文化建设，增强责任意识的需要。
6.加强信息系统建设，建立良好的沟通渠道
中小民营企业应结合自身的实际情况，设立一个良好的信息平台，让员工能够在第一时间掌握公司的最新政策和运转情况。畅通的沟通机制能拉近企业和员工的距离，调动员工工作的积极性，让每个员工的自身价值能得到体现，企业也能更健康的成长。
通过对民营企业发展现状的研究，分析了民营企业内部控制存在问题的原因，并针对问题提出解决办法。问题主要有：家族式管理随意性大，内控制度难以健全，企业高管和员工对内控的认识都有偏差；内审制度不健全；缺乏监督机制和维权意识；风险意识淡薄；企业文化不健全，社会责任感缺失等问题，并通过分析提出了相应的解决方法，如：采用现代企业管理体制，打破传统理念；建立健全内部控制监督机制；建立有效的风险控制系统；强化内部控制意识，明确企业战略定位等。
参考文献：
[1]李飞。民营企业内部控制存在问题及对策分析[J].中国乡镇企业会计，2008（12）：197.
[2]陈琳。家族企业内部控制监督模式研究[D].东北农业大学，2013.
[3]李莉。浅谈民营企业的内部控制[J].科学咨询（决策管理）,2009（05）:36.
[4]Hamed Arad (PhHammed Arad,Barak Jamshedy Navid.
Clear Look at Internal Controls: Theory and ,July 2009.Social science Research Network．
内部控制案例 篇五
关键词：产权主体 内部控制 误区 案例
企业产权主体的安排主要源于企业组织生产管理过程所产生的外部，特别是负外部性。负外部性的存在必然会对企业内外的其它利益主体带来利益损失，必然增加整个社会的成本，为了降低这一成本，就有必要进行产权的安排，尽可能减少负外部性带来的损失，产权安排构架下的制度就是内部控制，内部控制是产权安排的具体实施，也是产权安排的维护工具，其完善程度又受制于产权交易费用的高低。产权安排下的内部控制制度必然会受到相应利益主体效用目标的影响，特别是受到在企业内部起实质控制地位的产权主体效用目标的影响。根据状态依存和路径依赖理论，会产生管理者主导下的内部控制制度和投资者主导下的内部控制制度，无论哪一种情况对企业的发展都有很大的负效应，如此，必须在交易费用合理控制范围内尽可能选择对企业有利的制度安排。制度的制定费用和执行费用都会影响到内部控制制度执行的有效性，特别是在内部控制制度被内部人操控的情况下更是如此。内部人控制下的内部控制势必变成一张废纸，内部控制制度只会成为内部人贪脏枉法和狼狈为奸的幌子。
产权主体影响下的内部控制误区
（一）产权主体影响下的集体合谋舞弊行为
内部控制制度提出的一个初始假定就是两个人以上的集体合谋舞弊行为难度要高于一个人的个体舞弊行为，容易因信息源的扩大而暴露，因此，集体舞弊很容易被发现。但如果在重要的产权主体约定情况下进行集体财务舞弊，内部控制制度就会形同虚设。集体合谋舞弊行为在企业实践中比较常见，而且在国内外都存在典型案例。如上市公司银广厦、东方电子、东方锅炉、格林柯尔等，这些管理舞弊案例，涉案金额大、作案时间跨度长、参与的都是高层管理人员，且手段高深。这些舞弊案都与集体合谋行为有关，在这样的条件下，格林柯尔才能无视国家法律，通过各种操作手段对国有资产进行低价收购，从而造成大量国有资产流失。
（二）财务舞弊充斥着各产权主体的谎言
每一次财务舞弊都充斥着各种借口。产权主体在效用目标下从事委托事情，一旦事情不受控制就成为了内部人，从而道德风险和逆向选择就逐渐显现，内部控制制度就成为某几个人的游戏规则。每一个舞弊者都可能在既定的动机下，寻找各种机会，并找到借口来解释事情是如何发生。产权主体会通过所编织的谎言，开设私人账户是为了更好地为公司服务，并且把收到的每一笔钱都作为公司的支出，在各种业务中支出。但是通过审计核实，其所说的各种支出业务都是不成立的。这进一步证实了每起舞弊行为面前，舞弊者都采取自欺欺人的说法，使自身行为合理化。
（三）内部控制制度的缺陷
内部控制制度不应该是一成不变的，而是应该随着企业的发展加以完善。这样才不至于出现裂隙，为舞弊的产权主体提供可乘之机。内部控制制度如果存在“蚁穴”，不及时修补完善，很容易酿成大错。财务舞弊案件，其手段并不高明，之所以得逞，一个重要原因是财务管理制度漏洞明显。公司现金流入和流出根本就没有得到有效监控，财务主管可以私立银行个人账户，进行公司业务的现金收支，致使公司资金出现体外循环，其资金控制链条上的缺陷为舞弊者提供了制度空间，从而出现了企业资金被恶意挪用的行为。
（四）内部控制制度执行力度较低
完善的内部控制制度也要承担成本，构建完善的内部控制制度很重要，但是内部控制严格执行就显得更加重要。只有这样才能把制定内部控制制度的成本降到最低，发挥内部控制制度的全部功能和潜力，从而获得内部控制制度的执行效益。但是许多企业的资金管理内控制度形同虚设，并未按此执行，内部控制之所以失控，不是没有规章制度，而是有章不循、违章不究。
（五）制度和产权主体不协调
制度由产权主体来制定，体现着产权主体的各种特色和效用目标。如果不注重产权主体的素质、素养的提升，其道德风险很难避免，而制度也可能成为少数人的游戏规则，制度本身就可能存在缺陷。仅仅寄希望于产权主体的道德素养，这也是行不通的，产权主体必须有相应的内部控制制度加以约束，由合格的产权主体加以执行。因为制度再完善，如果没有合格的人来执行或者执行不到位，也是要出问题的。在许多企业中，特别是上市公司分公司里，由于个人的道德即忠诚出现了问题，企业的内部控制制度的“防火墙”被内部人员合谋推倒。为此，必须做到制度与产权主体的协调，避免制度的缺失和产权主体行为失当。温胜精（2005）认为事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制。
A分公司案例介绍
（一）总体情况
截至2009年9月13日，A分公司账面现金余额188259.50元（其中账面2975853.50元，外账-2787594.00元），与实际现金盘点额核对相符。在A分公司原财务主管邓某任期中，经审核发现存在或可能存在以下违规事项：
第一，2009年1月挪用公司应收票据2628200.00元。第二，外账到现资金2090027.36元流入邓某个人银行账户，但未登记入公司账簿，也未明确发现该资金用于公司开支，具体如表1所示。第三，边角料处理收入180462.20元汇入邓某个人银行账户，但未登记入公司账簿，也未明确发现该资金用于公司开支。第四，山东TY公司加工费收入50000.00元流入邓某个人银行账户，但未登记入公司账簿，也未明确发现该资金用于公司开支。
（二）具体情况
1.关于挪用公司应收票据2628200.00元。经审查，2009年1月6日，邓某将银行承兑汇票背书给江西JS实业有限公司（无交易），挪用两张银行承兑汇票2628200.00元，挪用后一直未进行账务处理，直至2009年6月30日才将该应收票据冲销了A分公司与北京QHTH有限公司的往来（注：该笔往来为虚挂，无需支付）。
2.关于南昌市RX金属材料有限公司套现资金380000.00元。经审查，A分公司于2007年3月29日通过GHBX支行支付400000.00元至南昌市RX金属材料有限公司用于现金套现，总经理已审批。南昌市RX金属材料有限公司扣除手续费20000.00元后，已将380000.00元支付给邓某（其本人也确认收到此款），但邓某未将收据交予会计记账。
3.关于南昌市RX金属材料有限公司套现资金950027.36元。经审查，A分公司于2007年11月19日通过GHBX支行支付1000028.80元至南昌市RX金属材料有限公司用于现金套现，总经理已审批。南昌市RX金属材料有限公司扣除套现手续费50001.44元后，已将950027.36元支付给邓某（其本人也确认收到此款），但邓某未将收据交予会计记账。
4.关于江西JS实业有限公司套现资金760000.00元。经审查，A分公司于2009年3月12日通过工行北西支行支付800000.00元至江西JS实业有限公司南昌银行叠山支行用于现金套现，熊总已审批。江西JS实业有限公司扣除套现手续费40000.00元后，已将760000.00元支付给邓某（其本人也确认收到此款），但邓某未将收据交予会计记账。
5.关于边角料处理收入180462.20元。经核查，A分公司于2007年7月25日处理了一批边角料，金额180462.20元。收款收据为邓某开具（程序上应由出纳收款后开具），但邓某未将此收据交予会计记账，导致账面少记了该笔收入；同时还向收购商进行了核实，收购商确认已将该笔资金转入了邓某招商银行账户；另外经核对邓某招商银行的交易记录，发现该笔资金于2007年8月5日转给胡某100000.00元，其余为取现。
6.TY纸业加工费收入50000.00元。经核查，TY纸业于2007年11月1日将50000.00元加工费汇入邓某个人银行账户，但邓某未将收款单交予会计记账，导致账面少记了该笔收入，也未明确发现该笔资金用于其它开支。因此可以基本判断邓某挪用了该笔加工费收入50000.00元。
案例分析
（一）违反职务分离原则授予或办理业务
邓某是财务主管，其职能应该是财务管理的主体，而不应该是具体会计账务处理和资金的经手人，因为会计账务处理有公司会计，而资金流入流出有公司出纳。承兑汇票不可能直接由财务主管去办理，应该由公司总经理签字、财务主管签字后由出纳办理，并把办理好入账后的相关票据交予公司会计审核并进行相关账务处理。邓某挪用公司应收票据资金的行为反映了公司财会组织结构设计存在问题，财会制衡机制度、财务监控制度不完善。
（二）公私不分违背会计主体的假设
公司收取的资金不能，也不可以任意流入私人账户，应通过公司开设的银行进行公对公处理，进入公司银行账户，而不是进行公对私。同时邓某的说法本身也说明了其知法犯法，作为公司的财务主管，不可能不知道公司财务管理是不容许坐收坐支的，更不可以以公谋私，再以私坐支的，这从审计结果也可以看出，邓某所说的各项支出事实是不存在的，终究是要暴露的。这也说明公司财务监控是完全失效，容许公司资金进入私人账户也被实践证明是不正确的，而作为专业人士的财务主管坚持“坐收坐支”的做法更是不应该。违反了会计主体的假设，未按规定公司现金应该流入公司账户，造成了资金的体外循环，不利于公司资金使用效率的提升。反映了公司现金收款业务程序和监督程序不完善。
（三）财会制度形同虚设
公司制定了各种管理制度，《公司财务管理制度》、《公司会计制度》、《公司审计制度》等，但是从邓某私设个人银行账户多家、处理公司资金往来、同时出纳也通过邓某账户处理相关业务中可以看出，公司资金管理比较混乱，并且资金管理的漏洞较大，没有遵循公司的各项制度，按制度做事。未遵守公司财务制度，恶意挪用公司资金，反映了资金管理漏洞比较明显，财务监管和资金审核程序存在问题。
（四）管理者缺位或无作为问题严重
以上除了挪用一项外，邓某其它事项总经理是知情的，并且是在其审核下完成的，作为分公司总经理，只签字而不进行全过程监控，其行为是严重不作为的表现，其严重疏于资金监管，应负主要领导责任。同时如果如邓某所说是总经理指使他将部分贴现资金流入和支出不登账的事实成立，那么总经理应该承担逃避公司监管的舞弊责任。如此公司内部控制已经变成了内部人控制，内部控制制度形同虚设。
（五）不遵守业务流程
从邓某提供的业务处理流程图可以看出，公司财务主管在做会计主管的事情，根本没有分清楚会计和财务的关系，会计与财务的区别。同时，也没有分清会计与出纳的职责，会计在指挥出纳，甚至是在代替出纳，行使出纳的权力。财会组织管理的混乱，也造成了财务舞弊行为的滋长。
参考文献：
1.余永定等。西方经济学[M].经济科学出版社，2002
2.张彦。内部审计[M].上海财经出版社，2003
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